本文摘要：摘要：近年來，上市公司內(nèi)部控制問題成為社會熱點，也是會計領域研究的熱門話題。本文通過研究山西省上市公司內(nèi)部控制披露情況來部分反映我國內(nèi)部控制現(xiàn)階段水平。 關鍵詞：內(nèi)部控制;披露;上市公司 內(nèi)部控制之所以構成審計重要的一部分，是源于它是企業(yè)的核
摘要：近年來，上市公司內(nèi)部控制問題成為社會熱點，也是會計領域研究的熱門話題。本文通過研究山西省上市公司內(nèi)部控制披露情況來部分反映我國內(nèi)部控制現(xiàn)階段水平。
關鍵詞：內(nèi)部控制;披露;上市公司
內(nèi)部控制之所以構成審計重要的一部分，是源于它是企業(yè)的核心，是影響會計信息質(zhì)量的主要要素。依據(jù)國家關于內(nèi)部控制的各項規(guī)定，我國企業(yè)已建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，但源源不斷地曝光出上市公司會計信息失真，是由于內(nèi)部控制環(huán)境及實施過程中存在的問題而或直接或間接導致內(nèi)部控制系統(tǒng)失效，從而影響了會計信息的質(zhì)量，所以研究企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題有助于公司提高會計信息質(zhì)量。
一、山西省上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(1)內(nèi)部控制評價報告及審計報告總體情況。選取山西省A股上市公司的34家，其中共有32家上市公司披露了內(nèi)部控制評價報告，披露占比為94.12%，2家公司未進行披露，比例為5.88%。2017年，全國上市公司內(nèi)控評價報告披露比例達92.99%，可以看出山西公司披露情況略好于全國。
(2)內(nèi)部控制評價報告評級中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)：綜合反映中國上市公司內(nèi)部控制水平與風險管理能力的量化指數(shù)指標�？梢詫⒐緝�(nèi)控評級分為四級八檔：AAA、AA、A、BBB、BB、B、C、D。山西省上市公司2017年內(nèi)部控制評級情況如下：AA級上市公司1家;BBB級上市公司1家;BB及上市公司3家;B級上市公司20家;C級上市公司6家;D級上市公司3家�？梢�，山西省上市公司內(nèi)部控制評價報告質(zhì)量較低，尚存在諸多問題。
(3)內(nèi)部控制評價報告格式的規(guī)范性。2017年山西省上述進行披露的公司中，26家上市公司按照“規(guī)范格式”進行披露;3家上市公司按照“以前格式”披露;3家上市公司按照“其他格式”進行披露。山西上市公司內(nèi)部控制評價報告格式規(guī)范比例為81.25%，同年全國上市公司內(nèi)部控制評價報告格式規(guī)范比例為75.43%。
(4)內(nèi)部控制評價報告關于缺陷披露。2017年山西省上述進行披露的公司中，有27家公司對內(nèi)部控制缺陷認定標準進行了披露，占比為84.38%，5家未進行披露。2017年披露的缺陷認定標準相比上一年在數(shù)量與質(zhì)量有明顯提升，其中原因是《規(guī)定》要求上市公司分別就財務報表內(nèi)控、非財務報表內(nèi)控以及定性、定量的缺陷認定標準進行披露。在披露了缺陷認定標準的27家公司中有26家公司進行了完整的財務報表內(nèi)控、非財務報表內(nèi)控以及定性、定量認定標準的披露。其中6家上市公司披露了內(nèi)剖腔制缺陷，1家公司披露了重要缺陷，5家公司披露了一般缺陷，沒有公司披露重大缺陷。
二、上市公司內(nèi)部控制披露中的問題
(1)評價報告格式不規(guī)范。上市公司依據(jù)2009年頒布和實施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制指引》進行內(nèi)部控制評價報告披露，但因為這兩部規(guī)章的不成熟，出現(xiàn)內(nèi)部一些問題無法統(tǒng)一，公司由于評價參照物不同，評價報告中出現(xiàn)報告名稱多樣，格式千差萬別等問題。有的參考其中一者，有的自創(chuàng)一體，造成報告不規(guī)范及閱讀障礙。
(2)評價報告受報人多樣。32家披報的上市公司中大多數(shù)公司的受報人為全體股東或股東大會，少部分沒有明確指向，還有極少數(shù)向董事會進行披露。這就造成對內(nèi)部控制責任模糊，分工不明。
(3)評價報告內(nèi)容不統(tǒng)一。在圍繞內(nèi)控五要素對企業(yè)進行評價方面，《企業(yè)內(nèi)部控制指引》明確要求要全面涉及五要素，但在執(zhí)行中各有差異。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，全面涉及五要素進行評價的企業(yè)較少，尤其對“信息于溝通”項容易忽略。這種對關鍵信息內(nèi)容的不統(tǒng)一使得報告使用者準以把控內(nèi)部控制實行情況。
(4)評價報告結(jié)論信息少
對照企業(yè)具體的評價結(jié)論，大多使用概括性語句，如“無重大或重要缺陷”、“內(nèi)部控制較完善”等，信息量較少，表達模糊，使用者無法把握其中的度量。
三、原因分析
(1)缺乏統(tǒng)一內(nèi)部控制披露標準。2008年我國頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》片面強調(diào)各機構利益，具有很大局限性。從制定部門來看，僅站在自身角度出發(fā)，考慮不全面。
(2)缺乏監(jiān)督體系。我國制定一系列上述法律規(guī)范大部分對企業(yè)只起監(jiān)督作用，而且由于國家強制執(zhí)行這些法律很可能導致公司無認同感，而導致為過關想方設法應付了事，企業(yè)制定的規(guī)定形同虛設。與發(fā)達國家相比，國家法律也不對公司高層承擔法律責任而弱化了內(nèi)部控制意識。
(3)缺乏披露動力。一是管理層不理智對待。管理層不重視內(nèi)部控制，認為其不具有實質(zhì)性作用，公司很少單獨設置內(nèi)部審計部門。二是冶理結(jié)構約束。企業(yè)的治理結(jié)構相當于幣匕業(yè)的大腦，內(nèi)部冶理結(jié)構出現(xiàn)問題分支的各個部門也無法正常運作。三是人員素質(zhì)不高。內(nèi)部審計人員需要較高專業(yè)素養(yǎng)，具備扎實的專業(yè)知識，目前很多會計人員知識更新較差，不積極提高專業(yè)知識。四是注冊會計師監(jiān)管不力。我國針對于注冊會計師對內(nèi)部控制的審核無統(tǒng)標準，且缺乏獨立性。
四、關于內(nèi)部控制披露的建議
(1)完善配套制度規(guī)定。我國有關管理上市公司內(nèi)部控制的權威機構應盡快出具一套全國統(tǒng)淚.有實操性的內(nèi)部控制評價報告標準，內(nèi)容有針對性并且細化，從格式、標準、程序、方法及內(nèi)容上做出規(guī)定，做到全國有關內(nèi)部控制評價報告做到可比。
(2)規(guī)范內(nèi)吝隴制實施主體及報受對象。內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計重要的一塊，關系到公司的正常經(jīng)營運營和發(fā)展戰(zhàn)略。作為一項嚴肅且重要的工作，不同部門干涉會產(chǎn)生不同結(jié)果，所以應有規(guī)定部門實施專門控制。明確董事會作為對內(nèi)部控制建立與運行情況的第一負責人，其自接對股東大會負責。
(3)加強內(nèi)部控制監(jiān)督懲處力度。依照《審計指引》的規(guī)定，公司除內(nèi)部控制評價報告外需要提供經(jīng)會計師事務所審計的內(nèi)部審計報告。但通過上述數(shù)據(jù)，依舊有7家公司未進行披露。這就要求第一關口的會計師事務所站好監(jiān)督崗，避免在實際工作中流于形式。要求作為第
二、第三道關口的證監(jiān)會、深滬交易所加大處罰力度，徹底查處不合規(guī)行為，刺痛違規(guī)企業(yè)神經(jīng)。
參考文獻
[1]陳漢文.中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)制定、分析與評價[N]上海證券報，2010-06-11.
[2]陳關亭，張少華.論上市公司內(nèi)部控制的披露與審核[J]審計研究，2003(6)：34-38.
[3]蔡叢光.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[M]中國市場出版社，2013.
推薦閱讀：信息安全論文容易發(fā)表嗎
轉(zhuǎn)載請注明來自發(fā)表學術論文網(wǎng)：http://liangshanbai.cn/dzlw/18880.html
